Common consolidated corporate tax base: step towards company tax harmonization in European Union
Stravinskaitė, Vaida |
Moisejevas, Raimundas | |
Europos Komisija 2011 m. kovo 16 d. pateikė pasiūlymą harmonizuoti pelno mokesčio bazės apskaičiavimą. Pasiūlyta Bendra konsoliduota pelno mokesčio bazė (BKPMB) reiškia, kad būtų taikomas „vieno langelio” principas pildant vieną deklaraciją ir įmonės galėtų konsoliduoti visą pelną ir nuostolius pagal bendras taisykles. Valstybės išlaikytų nepriklausomą teisę nustatyti apmokestinimo tarifus. Tačiau dauguma ES valstybių yra prieš šios sistemos įvedimą, jos savo prieštaravimus grindžia tuo, kad BKPMB pažeidžia subsidiarumo ir proporcingumo principus bei nėra pajėgi pasiekti savo tikslų. Dėl to buvo šiame darbe buvo iškelta hipotezė: BKPMB yra tinkamas būdas siekti įmonių apmokestinimo harmonizavimo ir panaikinti kliūtis, kurios kyla taikant 27 skirtingas apmokestinimo sistemas ES. Atlikus išsamią analizę pirmojoje dalyje šios pagrindinės kliūtys buvo nustatytos: dvigubas apmokestinimas, didelės mokestinių reikalavimų laikymosi sąnaudos bei tarpvalstybinės nuostolių užskaitos apribojimas. Taip pat buvo nagrinėjami pagrindiniai dokumentai: Direktyva dėl bendrosios mokesčių sistemos, taikomos įvairių valstybių narių patronuojančioms ir dukterinėms bendrovėms; Direktyva dėl bendros mokesčių sistemos, taikomos įvairių valstybių narių įmonių jungimui, skaidymui, turto perleidimui ir keitimuisi akcijomis; Direktyva dėl bendros apmokestinimo sistemos, taikomos palūkanų ir autorinių atlyginimų mokėjimams tarp skirtingų valstybių narių asocijuotų bendrovių; Konvencija dėl dvigubo apmokestinimo, atsirandančio dėl susijusių įmonių pelno koregavimo, panaikinimo, skirti šalinti minėtas kliūtis. Galiausiai apibendrinus šias problemas, buvo nustatyti pagrindiniai iššūkiai tenkantys BKPMB. Antroje dalyje buvo nagrinėjama BKPMB direktyva, jos priėmimo galimybės ir pagrindiniai BKPMB elementai. Kadangi šalys vieningai nesutaria dėl BKPMB sistemos įvedimo, yra aišku, kad šio dokumento priėmimas pagal tradicinę procedūrą nėra įmanomas. Todėl pasiūlyta alternatyva - tvirtesnio bendradarbiavimo procedūra, kuri analizuojama šiame darbe. Taip pat buvo aptartos BKPMB alternatyvos. Buvo analizuojami tiek pasirenkamos, tiek privalomos BKPMG sistemos pagrindiniai trūkumai bei privalumai. Kadangi buvo nuspręsta harmonizuoti tik bazę, tačiau ne tarifą, buvo aptartos galimybės įvesti bendrą tarifą ES. Be to, buvo analizuojami ankstesnieji Komisijos pasiūlymai, pateikti dar prieš nusprendžiant apsistoti ties BKPMG įdiegimu. Trečiojoje dalyje pristatytas apmokestinamosios bazės paskirstymo būdas, skirtas apmokestinamosios pelno mokesčio dalies apskaičiavimui, tam siūlantis tris kriterijus: darbuotojų skaičių ir darbo užmokestį, ilgalaikis materialų turtą ir pardavimus. Šis metodas buvo palygintas su panašiais metodais, įtvirtintais JAV bei Kanadoje. Galiausiai buvo įvertintas galimas šio metodo poveikis Lietuvos įmonėms. Atlikus BKPMB elementų analizę ir įvertinus sistemos privalumus bei trūkumus, šio magistrinio darbo hipotezė, kad BKPMB įvedimas yra tinkamas žingsnis siekti harmonizacijos įmonių apmokestinimo srityje bei panaikinti kliūtis, kurios kyla taikant 27 skirtingas apmokestinimo sistemas Europos Sąjungoje, buvo patvirtinta.
The European Commission on 16 March 2011 proposed a harmonized system for the tax base calculation of companies operating in the EU. The proposed Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) indicates that businesses would benefit from a "one-stop-shop" system for filing their tax returns and would be able to consolidate all the profits and losses they incur across the EU. Member States would maintain their full sovereign right to set their own corporate tax rate. However, many Member States are against this new system as they think that CCCTB does not meet principles of subsidiarity and proportionality and is not available to reach its goals. Therefore, the hypothesis of this Master Thesis was formulated that CCCTB is an appropriate way to reach company tax harmonization in the EU and abolish obstacles which arise because of 27 different taxation systems in EU. After comprehensive analysis of major company taxation obstacles in the first chapter, these main barriers were identified: double taxation, additional compliance cost, over-taxation which arise in cross-border activities. The main measures such as Parent-Subsidiary Directive, Merger Directive, Interest and Royalties Directive and Arbitration Convention designed to cope with these barriers were discussed and the main challenges needed to solve by CCCTB were formulated. Proposed Directive and main elements of CCCTB were investigated in the second chapter. As there is a disagreement between Member States regarding to adoption of CCCTB Directive, procedure of enhanced cooperation was introduced. Different alternatives for CCCTB were discussed. Firstly, as the optional CCCTB system was chosen to implement, the main advantages and disadvantages of optional and compulsory character were analyzed. Secondly, as CCCTB harmonizes only base, the possibilities of rate harmonization were investigated. Besides, the former suggestions by the Commission, such as Home State Taxation, Compulsory Harmonized Tax Base and European Union Corporate Income Tax and the reasons of their refusal were investigated. The third part of this Master Thesis introduced Formulary Apportionment method for taxable profits calculation which was compared to similar methods used in USA and Canada. Lastly, the impact for Lithuanian companies of this method adoption was evaluated. After this analysis, hypothesis that CCCTB is an appropriate way to reach company tax harmonization in the EU and abolish obstacles which arise because of 27 different taxation systems in EU was approved.