PVM atskaitos ypatumai
Venius, Andrius |
Daujotaitė, Dalia | |
PVM atskaitos mechanizmas yra bendros PVM sistemos pagrindas. Būtent šio mechanizmo dėka užtikrinama, kad mokestis būtų visiškai neutralus apmokestinamųjų asmenų, dalyvaujančių gamybos ir paskirstymo procese iki galutinio prekių tiekimo etapo, atžvilgiu, neatsižvelgiant į operacijų skaičių, o šio mokesčio našta tektų tik galutiniam prekių ir paslaugų vartotojui. ESTT ne kartą yra konstatavęs, jog teisė į pirkimo PVM atskaitą turi būti suteikta, jeigu yra įvykdyti esminiai reikalavimai, net jei kai kurių formalių reikalavimų apmokestinamieji asmenys ir neįvykdė. Taigi darbe nagrinėjami teisės į PVM atskaitą reikalavimai (prekes įsigyti ir jas panaudoti, PVM sąskaita faktūra bei registracija PVM mokėtoju) ir jų reikšmė, siekiant atskleisti PVM atskaitos ypatumus. Lietuva po ESTT sprendimo paskelbimo Nidera byloje pakeitė savo teisinį reglamentavimą, suteikdama teisę PVM mokėtoju neįsiregistravusiam asmeniui atskaityti pirkimo PVM. Tačiau nepagrįstai šią teisę riboja tik faktiškai panaudotų prekių atžvilgiu. EBPO ekspertai nurodo, jog didelės biudžeto pajamos prarandamos dėl nesąžiningos veiklos (sukčiavimo, piktnaudžiavimo). Todėl darbe taip pat nagrinėjami teisę į PVM atskaitą ribojantys veiksniai sukčiavimas PVM srityje ir piktnaudžiavimas teise. Darbe didžiąja dalimi remiamasi ESTT bei LVAT sprendimais, PVM direktyva bei PVM įstatymu. Iš mokslinės literatūros paminėtinas Terra B., Kajus J.
VAT deduction is the fundamental principle of common VAT system. Deduction system is meant to relieve the trader entirely of the burden of the VAT payable or paid in the course of all his economic activities. The common system of value-added tax therefore ensures that all economic activities, whatever their purpose or results, provided that they are themselves subject to VAT, are taxed in a wholly neutral way. ECJ has stated that the principle of VAT neutrality requires deduction of input tax to be allowed if the substantive requirements are satisfied, even if the taxable person has failed to comply with some of the formal requirements. Accordingly this Master thesis examines various requirements (e.g. acquisition of goods or services and the use of them for the taxable activity; condition to hold an invoice; obligation to register for VAT purposes) and importance of them on the right to deduct, thus in such a way to disclose the peculiarities of the deduction. In the light of the decision of ECJ in the case C-385/09 (Nidera) Lithuania has changed national VAT regulation to grant the right to deduct for non-registered as a VAT payer. However the right was limited only to deduction of actually used goods or services. OECD experts announce the big VAT gap between actual VAT revenues and what they would have been with full compliance, if there is no fraudulent activity. Accordingly this Master thesis examines VAT fraud and abuse of rights concepts. Master thesis is grounded by the analysis of ECJ and Supreme Administrative Court of Lithuania cases, VAT Directive and the Law on VAT, as well as Terra B., Kajus J. books.