Plonosios kapitalizacijos ir kitų palūkanų ribojimo taisyklių teoriniai ir praktiniai aspektai
Pakienė, Asta |
Recenzentas / Rewiewer |
Licencinė sutartis Nr. MRU-EDT-1700.
Magistro baigiamasis darbas reikšmingas, nes jis buvo parengtas siekiant įvertinti, ar šiuo metu galiojančios palūkanų ribojimo taisyklės yra aiškios, sistemiškai suderintos ir veiksmingos kovojant su nepagrįsta mokesčio bazės erozija bei pelno perkėlimu. Tyrimo metu analizuojamos minėtų taisyklių atsiradimo priežastys, jų norminio įtvirtinimo istorinė raida nuo nacionalinių iniciatyvų iki ES teisės harmonizavimo bei šių taisyklių įgyvendinimas Lietuvos mokesčių teisėje. Taip pat detaliai nagrinėjama plonosios kapitalizacijos taisyklė, jos taikymo kriterijai, atskleidžiamas skolinto kapitalo apibrėžimo ribotumas, vertinamojo pobūdžio išimties neveiksmingumas bei kylantis neaiškumą dėl jos sąsajos su piktnaudžiavimo aspekto vertinimu. Atskirai analizuojama EBITDA taisyklė, jos turinys ir taikymo išimtys. Tyrimas atskleidė, kad trūksta aiškumo dėl palūkanų ribojimo taisyklių tarpusavio ryšio, taikymo eiliškumo ir santykio su ištiestosios rankos principu, o tai kelia teisinio tikrumo ir proporcingumo problemų. Be to, palūkanų ribojimo taisyklių taikymas ir aiškinimas tiek ES, tiek Lietuvos kontekste susiduria su praktinėmis problemomis, ypač vertinant piktnaudžiavimo aspektą. Darbe pasitvirtino ginamieji teiginiai, kad esamas reguliavimas kelia pagrįstų abejonių dėl jo atitikties teisinio tikrumo ir proporcingumo principams bei reikalauja teisinio reguliavimo tobulinimo, siekiant vientisos, veiksmingos ir suderintos mokesčių teisės sistemos.
This master's thesis is significant as it was prepared to evaluate whether the currently applicable interest limitation rules are clear, systematically coherent, and effective against unjustified base erosion and profit shifting. The research analyzes the underlying reasons for the emergence of these rules, the historical development of their legal establishment from national initiatives to the harmonization of EU law, and their implementation within Lithuanian tax legislation. The thin capitalization rule and its application criteria are examined in detail. The limitations of the definition of borrowed capital are revealed, along with the ineffectiveness of the discretionary exception and the resulting uncertainty regarding its connection with the assessment of abuse aspect. The EBITDA rule, its content, and the exceptions to its application are also analyzed separately. The research shows that there is a lack of clarity regarding how interest limitation rules relate to each other, the order in which they should be applied, and how they align with the arm’s length principle. This ambiguity raises concerns about legal certainty and proportionality. In addition, the application and interpretation of these rules continue to present practical challenges in both the EU and Lithuanian contexts, particularly when assessing potential abuse. The thesis confirms the defended statements that the current regulation raises reasonable doubts regarding its compliance with the principles of legal certainty and proportionality and underlines the need for improvements in the legal framework to achieve a unified, effective, and harmonized tax law system.