Mokesčio apskaičiavimas taikant turinio viršenybės prieš formą principą
Strumskis, Mindaugas | Recenzentas / Rewiewer |
Zupkaitis, Dainius | Darbo gynimo komisijos pirmininkas / Thesis Defence Board Chairman |
Miškinis, Algirdas | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Birškytė, Liucija | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Daujotaitė, Dalia | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Balkevičius, Artūras | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Strumskis, Mindaugas | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Mokesčiai – tai pagrindinis valstybės ir jos funkcijų realizavimo materialinio aprūpinimo šaltinis. Teisingas mokesčių apskaičiavimas ir mokėjimas yra būtina valstybės biudžeto surinkimo sąlyga. Tačiau pareigos mokėti mokesčius įtvirtinimas įstatymuose negarantuoja, kad šių reikalavimų laikysis visi mokesčių mokėtojai. Mokesčių įstatymai dažnai yra sąmoningai iškreiptai interpretuojami, kad, prisidengus šiuo interpretavimu, būtų visiškai ar iš dalies išvengta mokesčių. Tai daro didelę žalą valstybės finansams, be to, sąžiningai mokesčius mokantys mokėtojai dėl to patenka į blogesnę konkurencinę padėtį negu vengiantys mokesčių. Todėl valstybė, reguliuodama mokestinius santykius, laiko teisėtu tik tokį mokesčio mokėtojo elgesį, kuris ne tik atitinka įstatymo raidę, bet ir apmokestinimo principus, mokesčių įstatymų tikslus ir prasmę. Turinio viršenybės prieš formą principas yra viena iš teisinių priemonių užtikrinant teisingą mokesčių apskaičiavimą ir mokėjimą. Magistro baigiamais darbo skirtas bendrajai prieš mokesčių vengimą nukreiptai priemonei - turinio viršenybės prieš formą principui – ir jos taikymui apskaičiuojant mokesčius analizuoti. Pagrindinė darbo problema įvardyta taip: kaip nustatyti mokesčių mokėtojo veikloje, nepažeidžiant jo teisių ir teisėtų lūkesčių, mokesčių vengimo požymius kaip pagrindą taikyti turinio viršenybės prieš formą principą? Autorė darbe analizuoja apmokestinimo principų sistemą, jo teisinį reglamentavimą, mokesčių vengimo institutą bei bendrųjų prieš mokesčių vengimą nukreiptų priemonių sistemą; išryškina kriterijus, leidžiančius atskirti mokesčių vengimą nuo mokesčių planavimo (optimizavimo) bei mokesčių slėpimo; pateikia turinio viršenybės prieš formą principo teisines ištakas, reglamentavimą užsienio valstybių įstatymuose ir jų lyginamąją analizę; atskleidė turinio viršenybės prieš formą principo teisinę prigimtį, turinį, reglamentavimo Lietuvos įstatymuose ypatumus, įvertino esamo teisinio reguliavimo kokybę ir jo tobulinimo poreikius; išanalizavo Europos Teisingumo Teismo ir Lietuvos administracinių teismų praktikoje suformuluotus turinio viršenybės prieš formą principo taikymo standartus, aptarė ir įvertino reikšmingiausius teismo precedentus taikant šią prieš mokesčių vengimą nukreiptą priemonę. Darbe yra naudojami istorinis, lingvistinis, sisteminis, lyginamasis, loginis, dokumentų analizės metodai. Tyrimo rezultatai, manytina, galės būti naudojami toliau vystant antivengiminių priemonių mokslinę doktriną Lietuvos mokesčių teisėje, taip pat sudomins praktikus, dalyvaujančius teisiniuose procesuose dėl mokestinių ginčų.
Taxes are the main source of material supplying of the state and realization of its functions. The correct tax calculation and payment is a necessary prerequisite for the state budget collection. However, the legal obligation to pay taxes doesn’t guarantee that all taxpayers obey this requirement. Taxpayers often deliberately incorrectly interpret the tax laws in order to cover tax avoidance by this interpretation. It causes serious damage to the public finances, while the honest taxpayers fall into a worse competitive position than tax avoiders. Therefore, the state regulation of tax relations recognizes as legitimate such taxpayer’s behavior, which not only meet the letter of the law, but also the principles of taxation, tax law purposes and meaning. The principle of substance over form is one of the legal measures to ensure the correct tax calculation and payment. The Master's thesis is dedicated to the general tax anti-avoidance rule – the substance over form principle – and its application in calculating taxes. The main problem identified in the work as how to determine, without prejudice to the rights and legitimate expectations of the taxpayer, tax avoidance in taxpayer's activities as the basis for the application of substance over form principle. In the paper the author examines the principles of taxation and its legal regulation, the institute of tax avoidance and system of general anti-avoidance rules, highlights the criteria to distinguish tax evasion from tax planning (optimization) and tax evasion, provides the legal origins of the substance over form principle, regulation of foreign law and comparative analysis, revealed the legal nature and content of the substance over form principle and Lithuanian law peculiarities on it, evaluated the quality of the existing legal regulatory and development needs. The author also has analyzed the standards of application of the substance over form principle formulated in European Court of Justice and Lithuanian administrative courts case law, discussed and evaluated the most significant judicial precedents applying above mentioned anti-avoidance rule. The methods of historical, linguistic, systematic, comparative, logical analysis are being used in the paper. Presumably, the survey results could be used to further development of the scientific doctrine of anti-avoidance rules in Lithuanian tax law, as well as educate practitioners participating in legal proceedings for tax disputes.