Teisės į PVM ataskaitą ir prievolės registruotis PVM mokėtoju santykis pridėtinės vertės mokesčio raidos kontekste
Černius, Gintaras | Recenzentas / Rewiewer |
Ulevičiūtė, Giedrė | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Vinauskienė, Dalia | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Zabulionis, Daivis | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Daujotaitė, Dalia | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Novikevičius, Vaitiekus | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Seliava, Andžejus | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Vasarienė, Dalia | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Vildžiūnaitė, Vilma | Darbo gynimo komisijos narys / Thesis Defence Board Member |
Miškinis, Algirdas | Darbo gynimo komisijos pirmininkas / Thesis Defence Board Chairman |
Pridėtinės vertės mokestį yra įsivedusios apie 150 pasaulio valstybių, jis sudaro reikšmingą valstybių biudžeto pajamų dalį (statistiškai apie penktadalį). Pagrindinėmis priežastimis, nulėmusiomis beprecedentį PVM populiarumą ir sparčią mokesčio integraciją į daugumos pasaulio valstybių mokestines sistemas, laikomi reikšmingi alternatyvių netiesioginių apyvartos mokesčių sisteminiai trūkumai, kurių PVM neturi. Pridėtinės vertės mokesčio unikalumas ir pranašumas prieš kitus apyvartos mokesčius slypi pirkimo PVM atskaitos mechanizme, sudarančiame sąlygas apmokestinti tik kiekvienoje iš prekių ir paslaugų paskirstymo grandžių sukurtą pridėtinę vertę. Todėl, siekiant, kad PVM funkcionuotų efektyviai ir sugebėtų išlikti neutraliu apyvartos mokesčiu, yra labai svarbu, kad pirkimo PVM atskaita apmokestinamiesiems asmenims būtų arba visai neribojama, arba ribojama tik išimtiniais atvejais ir tik proporcingai tokiu ribojimu siekiamiems tikslams. Dėl šios priežasties magistro baigiamajame darbe nagrinėjama problema, ar pagrįstai Lietuvos PVM įstatymo nuostatos, suteikiančios teisę į PVM atskaitą tik PVM mokėtojams, riboja apmokestinamųjų asmenų teisę į pirkimo PVM, patirto ir sunaudoto apmokestinamoje veikloje iki registracijos PVM mokėtoju, atskaitą. Kaip pradinė išeities pozicija iškeliama hipotezė, kad galbūt Lietuvos Respublikos PVM įstatymo nuostatos, ribojančios apmokestinamojo asmens teisę į iki įsiregistravimo PVM mokėtoju patirtą pirkimo PVM, netinkamai įgyvendina 2006/112/EB Direktyvos nuostatas. Darbo tyrimo objektas teisės į PVM atskaitą ir prievolės registruotis PVM mokėtoju santykis, sukonkretinamas darbo tyrimo dalyko, kuris apibrėžiamas kaip Lietuvos Respublikos PVM įstatymo nuostatų, ribojančių apmokestinamųjų asmenų teisę į pirkimo PVM, patirto ir sunaudoto apmokestinamoje veikloje iki registracijos PVM mokėtoju, atskaitą atitikimas pridėtinės vertės mokesčio sistemos prigimčiai ir Europos Sąjungos teisei. Magistro baigiamajame darbe keliamas tikslas per istorinės apyvartos mokesčių raidos prizmę atskleisti pridėtinės vertės mokesčio prigimtį ir įvertinti Lietuvos PVM įstatymo nuostatų, ribojančių apmokestinamojo asmens teisę į PVM atskaitą prievole registruotis PVM mokėtoju, atitikimą Europos Sąjungos teisei. Siekiant išsikelto tikslo, darbe naudojami: 1) istorinės apžvalgos, 2) analogijos, 3) palyginamasis, 4) loginės dedukcijos, 5) sisteminės analizės, 6) teisės aktų ir teismų praktikos analizės ir kiti metodai. Magistro baigiamojo darbo išvadose konstatuojama, kad darbe iškelta hipotezė pasitvirtino – PVM įstatymo nuostatos, ribojančios apmokestinamojo asmens teisę į iki įsiregistravimo PVM mokėtoju patirtą pirkimo PVM, netinkamai įgyvendina Direktyvos nuostatas. Atsižvelgiant į padarytas išvadas, yra siūloma PVM įstatyme įtvirtinti apmokestinamųjų asmenų, iki registracijos PVM mokėtojais apmokestinamosios veiklos vykdymui patyrusių pirkimo PVM, teisę registruotis PVM mokėtojais atgaline data (retrospektyviai. Magistro baigiamojo darbo struktūrą sudaro įvadas, dėstomoji dalis (3 skyriai), išvados ir pasiūlymai, literatūros šaltinių sąrašas, anotacija (lietuvių ir anglų kalbomis)bei santrauka (lietuvių ir anglų kalbomis).
Approximately 150 countries of the world have already introduced the value added tax in their tax systems. Value added tax compose a significant portion of the income of the revenue of these states’ (statistically one fifth). As the main reasons which determined the unprecedented popularity of VAT and its rapid integration into the tax systems of the most countries of the world are recognized the meaningful disadvantages of the alternative turnover tax systems, which are not typical to the systems of VAT. The uniqueness of value added tax and its advantage over the other turnover taxes lies in the mechanism of input VAT deduction. Certain mechanism allows to charge only the value added created in the stages of distribution (no cascade effect emerges). Therefore in order for VAT to operate effectively and to remain neutral, it is particularly important that taxable persons’ right to input VAT deduction is either not restricted at all, or if restricted then only in exceptional cases and only in the strict proportionality with the objectives in purpose. For the above reasons we examine the problem whether the provisions of the Lithuanian Law on VAT which entitle solely the VAT payers with the right to VAT deduction legitimately restrict the taxable persons’ right to deduct input VAT incurred and absorbed in the taxable activity prior the registration as VAT payer. As the initial starting position we hypothesize that conceivably the provisions of the Lithuanian Law on VAT, restricting the taxable person’s right to deduct input VAT, incurred and absorbed in the taxable activity prior the registration as VAT payer, unduly implement the requirements of the Directive 2006/112/EC. The subject of the Master’s work is the relation between the right to VAT deduction and the obligation to register as VAT payer is concretized by the subject-matter which is defined as the conformity of the provisions of the Law on VAT, restricting the taxable person’s right to deduct input VAT, incurred and absorbed in the taxable activity prior the registration as VAT payer, with the nature of the system of value added tax and to the law of European Union. In this work we establish the objective to reveal the nature of the value added tax via the prism of the historic evolution of turnover taxes and to evaluate the conformity of the provisions of the Lithuanian Law on VAT, restricting the taxable person’s right to VAT deduction, by the obligation to register as VAT payers, with the law of European Union. The following methods are applied in this work: 1) method of historical review, 2) method of analogy, 3) method of comparison, 4) method of logical deduction, 5) method of systematic analysis, 6) method of legislation and case law analysis and others. In the conclusions of the Final Master’s work it is stated that the established hypothesis was confirmed – the provisions of Law on VAT, restricting the taxable person’s right to deduct input VAT incurred and absorbed in the taxable activity prior the registration as VAT payer, do indeed unduly implement the requirements of the Directive. According to the conclusions made we suggest to stipulate in the Law on VAT the provision that the taxable persons which incurred input VAT prior the registration as the VAT payers are entitled to register for VAT purposes retrospectively. The structure of the Final Master’s work is comprised of the introduction, enunciation part (3 chapters), conclusions and suggestions, list of literature, annotation (both in Lithuanian and English) and summary (both in Lithuanian and English).